本文將從5月份對營業帳簿減免印花稅的政策開始說起，重點解讀本次意見稿的三個重點，包含六種免稅情形、計稅依據、印花稅的稅目稅率；印花稅的8大誤區；以安徽稅務局公告為例，講解各地方規定的具體優惠政策；遭受印花稅處罰的5個行為；3種情況的印花稅會計分錄；以及不用繳納印花稅的11種情況。

溫馨提示：對此有感興趣的各位小主，記得參與提意見~意見征集將于11月30日截止。

其實，今年5月稅務局已對印花稅有過減免政策：

關于對營業賬簿減免印花稅的通知

財稅〔2018〕50號

自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

而11月初起草的《印花稅征求意見稿》，確立了三個重點：

1、確定6種免征或者減征印花稅

2、確定了計稅依據

3、印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。

六種免稅情形

關于稅收減免，《征求意見稿》規定了六種免稅情形：

第十一條  下列情形，免征或者減征印花稅：

印花稅的計稅依據

第五條  印花稅的計稅依據，按照下列方法確定：

應稅合同、產權轉移書據未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據：
（一）按照訂立合同、產權轉移書據時市場價格確定；依法應當執行政府定價的，按照其規定確定。
（二）不能按照本條第一項規定的方法確定的，按照實際結算的價款或者報酬確定。

印花稅稅目及稅率的掌握

第四條  印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。

《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調整外，基本維持了現行稅率水平。

根據應稅憑證的性質，分別實行比例稅率或者定額稅率。

印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據，按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。

應納稅額計算公式：

1.應納數額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率

2.應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準

實務中哪些合同不需要繳納印花稅

《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（〔1989〕國稅地字第34號 ）規定：

技術咨詢合同是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。有關項目包括有關科學技術與經濟、社會協調發展的軟科學研究項目；促進科技進步和管理現代化，提高經濟效益和社會效益的技術項目和其他專業項目。

對屬于這些內容的合同，均應按照技術合同稅目的規定計稅貼花。至于一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

舉例來說：

與稅務師事務所、會計師事務所、資產評估事務所簽訂的涉稅鑒證業務約定書、會計審計業務約定書，資產評估業務約定書，與證券公司簽訂的財務顧問協議，與銀行簽訂的理財合同，與監理公司簽訂的工程監理合同，與旅行社簽訂的旅游合同，與翻譯服務公司簽訂的翻譯合同，與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣合同，與保安公司簽訂的保安服務合同等各類業務約定書、協議或合同，不在上述文件的列舉范圍內，不需要繳納印花稅。

印花稅的8個誤區

《印花稅暫行條例實施細則》規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。比如招聘合同、審計合同、委托代理合同（凡僅明確代理事項、權限和責任的）等。

根據《印花稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，應納稅憑證應當于合同的簽訂時、書據的立據時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。

因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按規定貼花。

根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字【1988】第25號），有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）進一步明確，對工業、商業、物資、外貿等部門使用的調撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關系，據以供貨和結算，具有合同性質的憑證，應按規定貼花。

可見，只要具有合同性質的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權利、義務，就應按規定貼花。

另《國家稅務總局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發〔1990〕173號）第一條關于應稅憑證確定，在貨運業務中，凡是明確承、托運雙方業務關系的運輸單據均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業務使用的單據，不夠規范統一，不便計稅貼花，為了便于征管，現規定以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（（1988）國稅地字第25號）的規定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。 

因此，公司每年更換資金賬簿時，如果“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額有增加，則就增加額貼花；如果沒有增加，則不需要繳納該年度資金賬簿的印花稅，也不需按5元定額貼花。

實收資本和資本公積合計數發生增加，就增加部分計稅貼花，如企業在發生資本變更如新增資本、盈余公積轉增注冊資本等的情況下，應主動向稅務機關繳納相應的印花稅，如企業僅發生資本公積金轉增注冊資本發生資本變更就不需要繳納印花稅、還有發生減資后的增資也不一定要繳納印花稅。

根據《印花稅暫行條例施行細則》（[1988]財稅字第255號）第八條的規定，記載資金的賬簿貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按規定貼花。 

因此，若該企業確有證據證明2014年已按100萬元繳納過印花稅，那么2016年增資時只需按10萬元繳納印花稅。

根據《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）和《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發[1994]025號）的規定，對記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。

如企業并未實際認繳出資，會計賬簿上無記載實收資本和資本公積的金額，則不需要繳納印花稅。

總局在2016年4月25日視頻會議有關營改增的政策口徑：第四，關于印花稅計稅依據問題。

這次兩部委下發的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據問題。

主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執行口徑仍按照印花稅條例規定，依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據。

在實務中，按合同為應稅憑證計算繳納印花稅，其計稅基礎應該是：

1.如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，只記載不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

【如】房租租賃合同中，只約定年租金不含稅30萬元，則以“30萬元”為作為印花稅的計稅依據，財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應繳納印花稅稅額=30萬元╳0.1%=300元

2.如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，既記載不含稅金額又記載增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

【如】房租租賃合同中，約定年租金不含稅30萬元，稅額3.3萬元，則以不含稅金額30萬元作為印花稅的計稅依據，另財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應繳納印花稅稅額=30萬元╳0.1%=300元

3.如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

【如】房租租賃合同中，只約定年租金含稅33.3萬元，為單獨記載稅額，則以含稅金額33.3萬元作為印花稅的計稅依據，另財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：

應繳納印花稅稅額=33.3萬元╳0.1%=333元

了解各地方規定的具體優惠政策

以安徽省為例：

安徽省地方稅務局《印花稅管理規程（試行）》實施辦法

國家稅務總局國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知國稅發[2004]15號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局： 

    《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）重新修訂頒布后，《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》）第十三條及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（以下簡稱《印花稅暫行條例施行細則》）第三十九條、第四十條、第四十一條的部分內容已不適用。為加強印花稅的征收管理，依法處理印花稅有關違章行為，根據《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》的有關規定，現對印花稅的違章處罰適用條款明確如下： 

印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰： 

1.按合同自貼花

一般情況下，企業需要預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續。企業交納的印花稅，不會發生應付未時稅款的情祝，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。

企業交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

    貸：銀行存款

2.匯總繳納

同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業按規定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

   貸：應交稅費——應交印花稅

借：應交稅費——應交印花稅

   貸：銀行存款

3.企業按照核定征收計算繳納印花稅：

企業按規定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

     貸：應交稅費——應交印花稅

借：應交稅費——應交印花稅

     貸：銀行存款

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